Poreska uprava je (27.6.2022. god.) objavila obaveštenje u kojem se navodi da je, analizom najčešće postavljenih pitanja Poreskoj upravi, uočeno da se određeni broj pitanja odnosi na obračun amortizacije i iskazivanje podataka u obrascu OA koji prati poresku prijavu PDP. U cilju pružanja pomoći poreskim obveznicima u delu pojašnjenja zakonskih normi, kako bi se poreska prijava podnela tačno i u zakonom propisanom roku, Poreska uprava je dala sledeće objašnjenje:
Obračun amortizacije stalnih sredstava na način propisan članom 10. Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS“, br. 25/01,... 118/21), primenjuje se u skladu sa članom 14. Zakona o izmenama i dopunama zakona o porezu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS“, br. 95/18) na stalna sredstva stečena zaključno sa 31. decembrom 2018. god., odnosno zaključno sa poslednjim danom poreskog perioda koji počinje u 2018. godini, a za stalna sredstva razvrstana u grupe II-V najkasnije na obračun amortizacije tih sredstava zaključno sa 31. decembrom 2028. god., odnosno poslednjim danom poreskog perioda koji počinje u 2028. god.
Ukoliko je, primenom navedenog pravila, krajnji saldo utvrđen u iznosu manjem od iznosa koji se dobija primenom:
- stope od 10% za II grupu,
- stope od 15% za III grupu,
- stope od 20% za IV grupu i
- stope od 30% za V grupu
na saldo utvrđen na dan 31.12.2018. god., odnosno na poslednji dan poreskog perioda koji počinje u 2018. god., kao rashod amortizacije priznaje se celokupan saldo grupe, zbog čega je iznos u koloni 7 obrasca OA jednak neotpisanoj vrednosti iz kolone 5, dok se u kolonu 8 upisuje vrednost nula. Početni saldo na početku naredne godine jednak je neotpisanoj vrednosti na kraju prethodne godine.
Primer:
U obrascu OA dostavljenom uz PDP prijavu za 2018. god., iskazani su sledeći podaci o neotpisanoj vrednosti stalnih sredstava na dan 31.12.2018. god.:
|
Redni broj grupe |
Neotpisana vrednost na kraju 2018. god. |
|
II |
2.500.000 |
|
V |
2.000.000 |
Na osnovu podataka navedenih u kolonama 1 do 5 OA obrasca za 2021. god., obračun amortizacije je potrebno izvršiti na sledeći način:
|
Broj grupe |
Početni saldo grupe |
Pribavljena sredstva koja se stavljaju u upotrebu |
Otuđena sredstva tokom godine |
Neotpisana vrednost (2+3-4) |
Stopa % |
Amortizacija (5x6) |
Neotpisana vrednost na kraju godine (5-7) |
|
1. |
2. |
3. |
4. |
5. |
6. |
7. |
8. |
|
II |
1.215.000 |
|
|
1.215.000 |
10 |
121.500 |
1.093.500 |
|
III |
|
|
|
|
15 |
|
|
|
IV |
|
|
|
|
20 |
|
|
|
V |
980.000 |
|
180.000 |
800.000 |
100 |
800.000 |
0 |
Imajući u vidu da je iznos neotpisane vrednosti sredstava V amortizacione grupe na dan 31.12.2021. god. (800.000 - (800.00 x 30%) = 560.000 din.) manji od iznosa koji se dobija kada se na neotpisanu vrednost te grupe na kraju 2018. god. primeni amortizaciona stopa od 30% (2.000.000 x 30% = 600.000 din.), ceo iznos iz kolone 5 obrasca OA (800.000 din.) predstavlja rashod amortizacije. U kolonu 7 ove grupe potrebno je upisati celokupan iznos naveden u koloni 5 obrasca OA.
Kako se u navedenom slučaju otpisuje celokupan iznos neotpisane vrednosti iz kolone 5, u kolonu 6 (stopa %) umesto stope 30 potrebno je upisati stopu 100.
Takođe napominjemo da je članom 7. Pravilnika o načinu razvrstavanja stalnih sredstava po grupama i načinu utvrđivanja amortizacije za poreske svrhe propisano da, ukoliko je krajnji saldo pojedine grupe amortizacije od II do V manji od pet prosečnih mesečnih bruto zarada isplaćenih po zaposlenom u R.Srbiji u poslednjem mesecu perioda za koji se vrši obračun amortizacije, prema objavljenom podatku republičkog organa nadležnog za poslove statistike, celokupan saldo te grupe priznaje se kao rashod amortizacije i saldo grupe jednak je nuli.
